注冊會計師行業(yè)管理體制的國際比較

　　注冊會計師在維護市場經(jīng)濟秩序，保護社會公眾利益以及投資者合法權(quán)益中發(fā)揮著重要作用。世界各國都十分重視和加強對注冊會計師行業(yè)的管理。按照政府對注冊會計師行業(yè)管理的介入程度，目前國際上有關(guān)注冊會計師行業(yè)竹理體制一般可分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種。 

    一、行業(yè)自律型管理體制 

　　行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。 

　　(一)該模式特點 

　　1、有關(guān)注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關(guān)注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計師協(xié)會負責制定。 

　　2、由注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質(zhì)量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應設置了道德規(guī)范實施機構(gòu)負責監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務所遵守質(zhì)量控制準則，還成立了會計師事務所部執(zhí)行委員會，負責對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計工作質(zhì)量進行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護本行業(yè)的信譽。 

　　3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構(gòu)。如美國注冊會計協(xié)會設置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計師事務所部、職業(yè)培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡，為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。 

　　(二)該體制的優(yōu)點 

　　1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。
 
　　2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)審計環(huán)境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調(diào)整，從而既可以保持審計規(guī)則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業(yè)的適應性。 

　　3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。 

　　(三)該體制的缺點 

　　采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。 

　　二、政府干預型管理體制 

　　政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。 

　　(一)該體制的特點 

　　1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關(guān)業(yè)務內(nèi)容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協(xié)會設立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。 

　　2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定，以政府名義發(fā)布，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協(xié)會負責具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟事務大臣批準后在政府公報上公布。 

　　3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認會計師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協(xié)會設立了4個紀律檢查執(zhí)行機構(gòu)，各機構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。 

　　(二)該體制的主要優(yōu)點
 
　　采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調(diào)節(jié)經(jīng)濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性，又有權(quán)威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。 

　　(三)該體制的缺點
 
　　該體制的主要缺點是注冊會計師行業(yè)的獨立性受到影響。由于在該體制下，政府在較大范圍和程度上進行了干預，因而使注冊會計師行業(yè)自身的獨立性受到影響。