注冊會計師行業(yè)管理體制的國際比較

　　注冊會計師在維護市場經濟秩序，保護社會公眾利益以及投資者合法權益中發(fā)揮著重要作用。世界各國都十分重視和加強對注冊會計師行業(yè)的管理。按照政府對注冊會計師行業(yè)管理的介入程度，目前國際上有關注冊會計師行業(yè)竹理體制一般可分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種。 

    一、行業(yè)自律型管理體制 

　　行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。 

　　(一)該模式特點 

　　1、有關注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關注冊會計師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內容也都是由注冊會計師協(xié)會負責制定。 

　　2、由注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應設置了道德規(guī)范實施機構負責監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構根據違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務所遵守質量控制準則，還成立了會計師事務所部執(zhí)行委員會，負責對同業(yè)互查中發(fā)現有違規(guī)問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計工作質量進行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護本行業(yè)的信譽。 

　　3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構。如美國注冊會計協(xié)會設置了高級技術委員會、職業(yè)道德部、會計師事務所部、職業(yè)培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網絡，為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎。 

　　(二)該體制的優(yōu)點 

　　1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。
 
　　2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現審計環(huán)境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調整，從而既可以保持審計規(guī)則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業(yè)的適應性。 

　　3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。 

　　(三)該體制的缺點 

　　采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。 

　　二、政府干預型管理體制 

　　政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。 

　　(一)該體制的特點 

　　1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經濟審計師法》即對經濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業(yè)務內容以及對經濟審計師和審計師事務所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協(xié)會設立等內容作了具體規(guī)定。 

　　2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經濟審計師協(xié)會制定，以政府名義發(fā)布，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協(xié)會負責具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定，經內閣經濟事務大臣批準后在政府公報上公布。 

　　3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認會計師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協(xié)會設立了4個紀律檢查執(zhí)行機構，各機構主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。 

　　(二)該體制的主要優(yōu)點
 
　　采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調節(jié)經濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側面也映證了這種體制的優(yōu)勢。 

　　(三)該體制的缺點
 
　　該體制的主要缺點是注冊會計師行業(yè)的獨立性受到影響。由于在該體制下，政府在較大范圍和程度上進行了干預，因而使注冊會計師行業(yè)自身的獨立性受到影響。